半岛.体育(中国)官方网站徐善达：税收归属和税源必须一致

收入归属缺失导致税收转移

在我国税制理论中，税制要素包括纳税人、税率、税基、纳税期限、纳税地点等，但收入归属从未被视为税制要素。 因此，在过去设计的税制中，一般来说，税收归属的基本原则是企业在注册地纳税。

金融的功能之一就是通过财政手段缩小地区之间的差距，比如现行的转移支付制度。 据统计，转移支付前，中西部与东部的收入差距为1：3。 也就是说，中西部为1，东部为3。转移支付的方式有三种，一是退税，二是一般财政转移支付，三是专项转移支付。 退税不具有缩小差距的功能。 主要通过一般性财政转移支付和专项转移支付来缩小差距。 什么是一般性财政转移支付？ 比如，贫困地区收入较低，中央财政会制定一个标准，低于这个标准的收入，由中央财政补贴到标准线。 这可以明显提高一些贫困地区的收入水平，相对缩小差距。 二是专项转移支付，是针对某一支出项目的专门转移支付。 例如，现在小学的课本费和学费都是免费的。 从全国来看，这笔钱如果分配出去，中西部贫困地区肯定会得到更多。 ，发达地区拿的少。 通过财政转移支付和专项转移支付，中西部地区与东部地区的差距由1：3缩小到1：1.7左右。

但我们发现的问题是，1：3的收入差距并不是中西部地区税源的差异。 东部地区的税源还不到中西部地区的三倍。 也就是说，落后地区税源产生的部分税收已经向发达地区转移。 我们研究的结论是，由于我国税制并未将收入归属作为税制的重要组成部分，税收法规和税收政策只明确了税款在哪里缴纳，而没有明确税源在哪里形成和在哪里形成。形成哪些税源。 这些领域是否值得税收？

现有税种中税种和税源之间的差异

在一些市场经济国家，例如美国，联邦税收收入属于联邦政府，联邦税的一部分分配给地方政府，但这种分配与联邦税从哪个州征收无关。 中国的中央税不同。 中央税对地方政府的分配与中央税的征收省份有很大关系。 例如，消费税是中央税，异地征收。 按照规定，其中一部分必须退回征税地。 因此，虽然它是中央税，但地方政府收到的收入却因征收地点而异。 又如，运输的税源是运输量和运输距离。 当运输服务跨地区发生时，税源最初是在各个地区产生的。 但由于实行就注册地纳税的原则，跨地区运输产生的税收收入全部上交给公司注册地当地政府。 这些都会导致收入从一地转移到另一地的问题。

还有企业所得税。 新企业所得税法鼓励企业集体纳税。 旧税法将会计单位视为纳税人。 新税法规定，凡符合条件的，都可以集体纳税。 集中纳税的优点是盈利的分支机构和亏损的分支机构可以相互抵消，可以减轻企业的税负，有利于企业做大做强，符合市场经济的要求。 但这种方式会导致一些地方分支机构产生的税收收入集中在总部所在地，所得税由中央和地方政府共享。 这意味着，部分分支机构所在地方政府将无法获得本属于其的份额。 那部分利润所产生的税收收入。

据研究，不仅营业税和企业所得税，还有增值税、消费税、个人所得税，都不同程度地存在税种和税源分化问题。 这五项主要税种占全部收入的92%。 这与我们所认识的市场经济国家不同。 例如，美国各州的企业所得税，无论在哪里注册，都不纳税。 相反，各州根据企业各分支机构的资本、销售收入和工资总额的比例缴纳税款。 分配在他们中间。 欧盟最近实施了增值税改革。 未来，欧盟境内的电子商务、卫星电视、网络电话等商业活动将不再由服务提供者所在国征税，而是由实际服务消费所在国征税发生。 又如，南美洲的一些国家，如阿根廷、巴西，其增值税也是按公式在各地分配。 所以，在市场经济国家，包括像南美这样市场经济欠发达的国家，税制和税源分化的问题已经从税制的基本要素上解决了，但我们中国还没有解决这个问题。

将税收归属于税源地有利于缩小地区差距

这个问题的后果是什么？ 目前我们没有发达地区与落后地区税源比例的统计数据，但可以肯定地说，低于1：3。 假设发达地区和欠发达地区的税源比例为1：2.5，但由于我们制度的缺陷，收入差距变成了1：3。 一些地方政府得到了一些不属于自己的税源，即不属于自己的GDP和税基产生的收入，而另一些地方则失去了这部分税收收入，这对公共服务造成了损害地方政府的能力。 中央政府用钱来解决这个问题。 通过一般性财政转移支付和专项转移支付，收入差距比例缩小至1：1.7。

众所周知，当前地区差距不是在缩小，而是在扩大。 我们的结论是，如果我们接受税收理论中税收归属于税源的原则，在税法的相关规定中明确税收与税源一致，并按照这一原则重新调整我们的税制弥补这个缺点，那么其实现在中国的地区收入差距并没有那么大。 在这种情况下，如果中央财政调整同样的财力，结果不会是1：1.7，而可能是1：1.5或1：1.3，效果会更好； 同样，如果目标是1：1.7，中央财政可以占用更少的资源。

总而言之，税收制度的缺陷首先人为地拉大了地区之间的差距，然后通过转移支付缩小了这种差距。 但如果税收制度本身遵循市场经济国家的做法，解决好税种与税源的一致性问题，那么地区财政收入差距就会大大缩小，从而大大提高地方政府提供公共服务的能力。给他们所服务的居民。 ，这必将对我国的政治经济生活产生非常好的影响。

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